Pour une machine de production neuve dont la durée d'utilisation dépasse trois ans, l'amortissement dégressif gagne : son taux, celui du linéaire multiplié par 1,75 ou 2,25, déduit davantage les premières années. Le linéaire convient mieux à une entreprise déficitaire ou à un matériel d'occasion.
Qu'est-ce que l'amortissement dégressif ?
L'amortissement dégressif est une méthode qui répartit le coût d'une immobilisation sur sa durée d'utilisation en déduisant des annuités fortes au départ, puis décroissantes. Le linéaire, à l'inverse, constate chaque année la même fraction de la valeur d'origine. Avec le dégressif, le taux s'applique non pas au prix d'achat mais à la valeur résiduelle, c'est-à-dire à ce qui reste à amortir au début de chaque exercice. L'annuité initiale est donc la plus lourde, et chaque annuité suivante baisse mécaniquement.
L'article 39 A du Code général des impôts fixe le principe : le taux d'amortissement dégressif s'obtient en multipliant le taux d'amortissement linéaire par un coefficient qui dépend de la durée normale d'utilisation. Le texte précise que l'amortissement dégressif « s'applique annuellement » à la valeur résiduelle du matériel. Les modalités pratiques (équipements éligibles, point de départ, passage au linéaire) figurent aux articles 22 et 23 de l'annexe II au CGI, que le Bulletin officiel des finances publiques commente en détail (BOI-BIC-AMT-20-20-30).
Pour une entreprise industrielle, l'intérêt tient au calendrier : la charge déductible arrive plus tôt, l'impôt sur les bénéfices des premières années baisse d'autant, et la trésorerie dégagée finance une partie de l'investissement. Sur l'ensemble du plan, le total amorti reste identique dans les deux méthodes : seule la répartition dans le temps change.
Linéaire ou dégressif : les critères qui départagent
La comparaison entre amortissement linéaire et amortissement dégressif se joue sur six critères concrets, que le tableau confronte pour une machine de production achetée neuve.
| Critère | Amortissement linéaire | Amortissement dégressif |
|---|---|---|
| Base de calcul | Valeur d'origine, chaque année | Valeur résiduelle, qui diminue |
| Taux | 100 divisé par la durée | Taux linéaire multiplié par 1,25, 1,75 ou 2,25 |
| Point de départ | Date de mise en service | Début du mois d'acquisition |
| Matériel d'occasion | Admis | Exclu |
| Durée de moins de trois ans | Admise | Exclue |
| Effet sur le résultat | Charge stable, résultat lissé | Charge forte au début, impôt reporté |
Le verdict pour une machine neuve dans une entreprise bénéficiaire penche vers le dégressif : il avance la déduction fiscale sans rien coûter, et il reste possible de revenir au linéaire en fin de plan. Le linéaire garde l'avantage quand l'entreprise veut présenter un résultat régulier à sa banque, ou quand ses bénéfices des premières années sont trop faibles pour absorber une charge élevée.
Comment calculer l'amortissement dégressif d'une machine ?
Le calcul de l'amortissement dégressif suit trois étapes : fixer le taux, appliquer le prorata de la première année, puis surveiller le moment où le linéaire devient plus favorable.
Le taux dégressif selon la durée d'utilisation
Le taux de l'amortissement dégressif part du taux linéaire, soit 100 divisé par la durée normale d'utilisation, multiplié par le coefficient fiscal de l'article 39 A :
- durée de 3 ou 4 ans : coefficient 1,25, soit un taux de 41,67 % sur 3 ans et 31,25 % sur 4 ans ;
- durée de 5 ou 6 ans : coefficient 1,75, soit 35 % sur 5 ans et 29,17 % sur 6 ans ;
- durée supérieure à 6 ans : coefficient 2,25, soit 32,14 % sur 7 ans et 22,5 % sur 10 ans.
La durée retenue est la durée normale d'utilisation selon les usages de la profession, celle que l'administration admet pour le type de matériel. Une machine-outil amortie sur 8 ans prend ainsi un taux linéaire de 12,5 %, porté à 28,13 % en dégressif.
Le prorata temporis de la première année
Le prorata temporis du dégressif court à partir du premier jour du mois d'acquisition, et non de la date de mise en service comme en linéaire. L'article 23 de l'annexe II réduit la première annuité en proportion de la période allant du premier jour du mois d'acquisition à la date de clôture de l'exercice. Une machine achetée le 15 avril, avec un exercice calé sur l'année civile, supporte donc 9 mois d'amortissement la première année (avril à décembre), alors qu'elle tourne en atelier seulement en juin. Pour un achat, la date d'acquisition correspond au transfert de propriété, en général la livraison.
Le passage au linéaire en cours de plan
Le passage au linéaire intervient quand l'annuité dégressive devient inférieure au quotient de la valeur résiduelle par le nombre d'années d'utilisation restant à courir. L'annexe II présente ce basculement comme une faculté : l'entreprise peut alors amortir la valeur résiduelle en parts égales jusqu'au terme du plan. En pratique, on compare chaque année le taux dégressif au taux linéaire calculé sur les années restantes ; dès que le second dépasse le premier, le plan bascule. Selon la doctrine administrative, l'exercice d'acquisition compte pour une année entière dans ce décompte, y compris quand son amortissement a subi le prorata.
Exemple chiffré : une presse de 100 000 euros sur 5 ans
Prenons une presse hydraulique neuve acquise 100 000 euros hors taxes le 1er janvier, avec une durée d'utilisation de 5 ans et un exercice calé sur l'année civile. Le taux linéaire vaut 20 %, le taux dégressif 35 % (20 % multiplié par 1,75). Le tableau d'amortissement compare les deux méthodes année par année.
| Année | Annuité dégressive | Valeur nette comptable en fin d'année | Annuité linéaire |
|---|---|---|---|
| 1 | 35 000 (35 %) | 65 000 | 20 000 |
| 2 | 22 750 (35 %) | 42 250 | 20 000 |
| 3 | 14 787,50 (35 %) | 27 462,50 | 20 000 |
| 4 | 13 731,25 (linéaire, 50 %) | 13 731,25 | 20 000 |
| 5 | 13 731,25 (linéaire, 50 %) | 0 | 20 000 |
Au début de la quatrième année, il reste deux années à courir : le taux linéaire sur la durée restante atteint 50 %, au-dessus des 35 % du dégressif, d'où la bascule. Au début de la troisième année, ce taux valait 33,33 % (trois années restantes), encore en dessous de 35 %, et le dégressif continuait. Sur les deux premières années, l'entreprise déduit 57 750 euros au lieu de 40 000 euros en linéaire, soit 17 750 euros de charges déductibles avancées. Pour une société soumise à l'impôt sur les sociétés au taux normal de 25 %, cela représente environ 4 400 euros d'impôt décalés vers les années 4 et 5.
Dans cet exemple, une acquisition le 15 avril réduit la première annuité à 35 000 multiplié par 9/12, soit 26 250 euros ; la suite du tableau repart de la valeur résiduelle de 73 750 euros. L'effet sur la trésorerie se combine avec le reste du cycle d'exploitation : le besoin en fonds de roulement d'une PME se lit mieux quand on sait quelle part de l'investissement revient sous forme d'impôt évité.
Quels équipements peuvent bénéficier de cette méthode ?
L'amortissement dégressif vise les équipements limitativement énumérés à l'article 22 de l'annexe II au CGI, dont les matériels et outillages utilisés pour des opérations industrielles de fabrication, de transformation ou de transport, et les matériels de manutention. Une ligne d'usinage, une presse, un robot de soudage, un convoyeur ou un chariot élévateur entrent dans ces catégories. Les installations de production d'énergie, les matériels de bureau et certains équipements informatiques figurent aussi dans la liste (détail dans le BOFiP sur les biens concernés).
Deux exclusions pèsent lourd dans la décision. La première vise le matériel déjà usagé au moment de son acquisition : une machine d'occasion s'amortit uniquement en linéaire. La seconde écarte de l'amortissement dégressif toute immobilisation utilisée normalement moins de trois ans. Les immeubles d'habitation, les chantiers et les locaux professionnels restent hors champ, sauf exceptions prévues par l'article 39 A pour certains bâtiments industriels.
Les machines conçues à l'unité pour un atelier précis suivent le régime d'amortissement d'un équipement de série : une machine spéciale construite sur mesure s'amortit en dégressif dès lors qu'elle est neuve et dédiée à la fabrication. La date de départ est alors celle de l'achèvement, l'annexe II retenant le premier jour du mois de construction pour un matériel fabriqué.
Quand le linéaire reste la meilleure option
L'amortissement linéaire reste préférable dans trois situations que rencontrent souvent les PME industrielles.
- Entreprise déficitaire ou peu bénéficiaire : une charge déductible élevée creuse un déficit qui se reporte, sans réduction d'impôt immédiate. Le gain de trésorerie du dégressif disparaît.
- Besoin de résultat lisible : une demande de prêt ou une levée de fonds se présente mieux avec une charge d'amortissement stable qu'avec un résultat écrasé la première année.
- Machine de courte vie ou d'occasion : sous trois ans de durée ou déjà usagée, la méthode dégressive n'est tout simplement pas ouverte.
Le profil inverse, celui d'une entreprise rentable qui investit lourdement, tire le meilleur parti du dégressif : l'impôt reporté finance une partie de la machine, à la manière d'un crédit gratuit de l'État remboursé en fin de plan. Pour une PME qui cherche d'autres leviers de trésorerie à court terme, la question affacturage ou escompte des créances se pose souvent au moment de l'investissement.
Amortissement comptable et amortissement fiscal : le dérogatoire
L'amortissement comptable doit refléter la dépréciation réelle de la machine, alors que l'amortissement fiscal suit les règles du CGI. Quand une entreprise retient le linéaire en comptabilité pour coller à l'usage réel et le dégressif sur le plan fiscal, l'écart entre les deux annuités se comptabilise en amortissement dérogatoire, une provision réglementée inscrite au passif. Ce mécanisme conserve l'avantage fiscal tout en gardant un résultat comptable proche de la réalité économique.
À la clôture de chaque exercice, la dotation aux amortissements s'enregistre en charge et le cumul des amortissements vient en déduction de la valeur brute à l'actif du bilan. La base amortissable correspond au coût d'acquisition hors taxes récupérables, frais de transport et d'installation inclus : l'amortissement dégressif porte sur ce montant total, pas sur le seul prix facturé par le fournisseur. Pour reprendre l'exemple de la presse, 5 000 euros de frais de montage portent la base à 105 000 euros et la première dotation d'amortissement à 36 750 euros. Le tableau d'amortissement tenu en comptabilité reprend, exercice par exercice, la dotation, l'amortissement cumulé et la valeur nette comptable.
Le choix entre les deux modes d'amortissement se fait à l'acquisition, équipement par équipement, et engage l'entreprise pour toute la durée du plan : un changement de méthode comptable en cours de route reste encadré. Un expert-comptable vérifie avant la clôture la durée retenue, le classement de la machine dans l'article 22 et l'opportunité d'un dérogatoire ; son avis compte surtout pour un investissement lourd réparti sur plusieurs exercices ou une société proche du déficit. Les dirigeants qui gèrent eux-mêmes leur entreprise trouveront d'autres repères de gestion dans la rubrique créer, gérer et développer son entreprise.
Dégressif sur une machine : prorata, occasion et changement de méthode
Peut-on amortir en dégressif une machine achetée d'occasion ?
Non, une machine déjà usagée au moment de l'acquisition est exclue de l'amortissement dégressif par l'article 22 de l'annexe II. Elle s'amortit en linéaire sur sa durée probable d'utilisation restante.
Le prorata part-il de la livraison ou de la mise en service ?
En dégressif, le prorata part du premier jour du mois d'acquisition, donc du mois du transfert de propriété, même si la mise en service intervient plus tard. En linéaire, l'amortissement démarre à la mise en service.
Le passage au linéaire est-il obligatoire ?
L'annexe II le présente comme une faculté : l'entreprise peut amortir la valeur résiduelle en annuités égales dès que l'annuité dégressive devient inférieure au quotient de la valeur résiduelle par les années restantes. Sans bascule, la valeur ne serait jamais totalement amortie à la fin du plan.
L'amortissement dégressif réduit-il l'impôt total payé sur la presse ?
L'amortissement dégressif ne change pas le total amorti sur le plan : il avance la déduction. Le gain porte sur la trésorerie des premiers exercices, et l'amortissement des dernières années, plus faible qu'en linéaire, rend ensuite l'avance. Un changement de taux d'imposition entre-temps peut toutefois modifier le bilan final.
Quel coefficient pour une machine amortie sur 10 ans ?
Une durée supérieure à six ans donne le coefficient 2,25 : le taux linéaire de 10 % devient un taux dégressif de 22,5 %.